Глава 2. Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга) КонсультантПлюс

Налоговый и бухгалтерский учет лизинга

Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с правами после выкупа или изъятия. Такая аренда помогает компаниям приобрести имущество, на покупку которого у них не хватает денег, увеличить свой движимый капитал и снизить налоговое бремя. Эта статья информирует вас о бухгалтерском и налоговом учете операций по аренде.

Что такое лизинг?

Финансовый лизинг (в переводе с английского — аренда) — это финансовая услуга, похожая на кредит. Арендные отношения состоят из трех частей.

• Арендодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и сдает его в аренду арендатору.
• Арендатор — юридическое или физическое лицо, владеющее имуществом для временного владения и пользования и регулярно выплачивающее арендодателю за это деньги.
• Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает недвижимость арендодателю. Продавцом может быть тот же арендатор. Продайте свое имущество лизинговой компании и сразу же сдайте его в аренду. Это называется возобновляемой арендой. Используется в случае нехватки капитала, аналогично обеспеченному кредиту. Цены на лизинг обычно ниже, чем на кредит, и помогают сэкономить на налогах и амортизации.

Лизинговые товары — это не потребляемые виды, которые при бережном использовании не теряют своего характера. Например, сооружения, установки, здания, оборудование, транспортные средства и приусадебные участки. Они не могут быть предметом аренды участков или иных природных объектов, а также имущества, свободное обращение которого запрещено федеральным законом или к которому применяются определенные процедуры.

Срок действия договора аренды определяется сторонами самостоятельно. Специальных требований нет, но в отличие от аренды, срок аренды определяется в обязательном порядке. Если срок аренды приблизительно равен сроку полезного использования арендуемого актива, то остаточная стоимость имущества в конце договора практически равна нулю и может быть передана арендатору без дополнительных платежей. Этот вид аренды известен как лизинг. Если срок аренды короче срока полезного использования актива, по окончании договора актив возвращается арендодателю или арендатор возмещает его остаточную стоимость. Этот вид аренды называется функциональной арендой.

Договоры аренды могут быть продлены.

Какие законы регулируют лизинг?

Аренда регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, статьями 665 и 666 Федерального закона. 164-ФЗ от 29.10.1998 «Об аренде» и внутренние нормативные акты. Начиная с 1 января 2022 года, все предприятия должны учитывать операции по аренде в соответствии с FAS 25/2018 «Учет аренды».

В договорах аренды учитывайте основные условия.

• Условия объекта аренды, условия
• условия, касающиеся суммы и периодичности арендных платежей, условия, касающиеся
• срок аренды и возможность продления; и
• срок содержания арендованного актива или арендованного актива на балансе арендатора; и
• срок продавца недвижимости: тот, кто его выбирает — арендатор или арендодатель.

Если договор не содержит этих условий, он считается незаключенным. В договоре также можно определить, кто обслуживает оборудование, обучает персонал, что происходит в объекте недвижимости по окончании договора и какова будет выкупная цена на данный момент. Ключевые вопросы: как защищается имущество и как распределяется риск между сторонами.

В чем экономическая выгода лизинга?

Когда компания арендует имущество вместо того, чтобы покупать его, она экономит оборотные средства. Лизинг также снижает налоговое бремя. Лизинг является расходом и уменьшает базу подоходного налога. Компании, на балансе которых находятся арендованные активы, могут уменьшить налоговую базу актива за счет ускоренной амортизации (по ставке 3). Дополнительные преимущества могут быть получены за счет корректировки сроков уплаты НДС и платежей. Это требует тщательного планирования финансовых операций.

Как учитывать лизинговые операции?

Методические указания по бухгалтерскому учету операций по договорам лизинга утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации 15 от 17 февраля 1997 г. С 1 января 2022 г. они утратят силу в связи с публикацией FSB 25/2018 «Учет аренды, финансовой аренды». Согласно новым правилам, порядок учета не зависит от того, кто признается держателем в балансе.

Учет у лизингополучателя

Получение активов. Арендаторы должны учитывать право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования учитывается на счете 01 и амортизируется. Его стоимость равна затратам на приобретение имущества арендодателем и затратам на его подготовку к использованию арендодателем. Обязательство по аренде признается на счете 76 по справедливой стоимости арендованного актива за вычетом всех произведенных авансовых платежей.

Организации, применяющие упрощенный учет, могут учитывать аренду в соответствии со старыми правилами, которые применялись к арендованным активам на балансе арендатора.

Имущество оценивается по-разному для целей налогообложения и бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете оценка производится на основе общей суммы, подлежащей уплате арендодателю по договору аренды, без НДС. Первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском учете может также включать затраты на монтаж и наладку, а также стоимость приобретения, помимо любых налоговых вычетов или зачета в расходы (раздел 8 ПБУ 6)/01).

Для целей налогового учета первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется по-другому. Учитываются только затраты лизингодателя на приобретение имущества (ст. 1, § 257 КФА РФ). Это означает, что необходимо получить документы от арендодателя, подтверждающие эту сумму.

Возвращенные активы отражаются по дебету счета 08-ПА «Вложения в основные средства», субсчет «Приобретение некоторых основных средств по договорам аренды». Кредит — счет 76-ОА «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по арендному финансированию».

Затем затраты на получение имущества и его стоимость списываются с кредита счета 08-АПА в дебет счета 01-АПА «Основные средства» на субсчет «Арендованное имущество».

• Дит-ППА по счету 08 «Инвестиции в основные средства», Кт-ОА по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Обязательства по финансовой аренде») — отражены новые обязательства по финансовой аренде (bat)
• ДИТ-ФДИ «Основные средства» на счете 01 (субсчет «Арендованное имущество»); КТ-МФА «Инвестиции в основные средства» на счете 08 — ФСА, разрешенные для использования в бухгалтерском учете.

Арендные платежи. Арендные платежи отражаются по дебету счета 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по финансовой аренде». Кредит — Счет 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Оплата просроченной арендной платы».

Если платежи по лизингу включают НДС, компания может вычесть НДС из ежемесячных лизинговых платежей при условии получения счета-фактуры. Дт 68.2 НДСКт19 НДС по приобретенным ценностям.

Исключение договоров аренды из кредитной линии 51 «Периодические доходы и расходы» по договорам аренды с арендодателями и дебет субсчета 76 «Просроченные обязательства по аренде».

• Секьюритизация счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Ежемесячные платежи по договорам аренды в соответствии с графиком платежей Кт-аренда (включая НДС) на счете 51 «Расчетные счета».
• Секьюритизация счета 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Обязательства по финансовой аренде»). Счет 76 Кт-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Обязательства по финансовой аренде») — уменьшение имущественных обязательств, полученных по договорам аренды, на сумму ежемесячных платежей (включая НДС) в соответствии с Программой арендных платежей.
• Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по арендной плате») — НДС начислен арендодателем.
• Кт 68.2Кт «НДС по приобретенным ценностям» на счете 19 — НДС, вычтенный из ежемесячной арендной платы; и
• Дт 91.2Кт 76-ОА — ежемесячно начисляются проценты, что увеличивает обязательство по аренде
• Дт 68-РНП (расчеты по налогу на прибыль)Кт 77-Добавить отложенное налоговое обязательство.

Амортизация права пользования активом признается в качестве расхода арендатора. Она начисляется с месяца, следующего за месяцем, в котором учитывается OSH. Амортизация списывается в дебет счета себестоимости продукции или себестоимости продаж и кредитуется на счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Право пользования активами».

• Дт на калькуляционном счете (20, 25, 26, 44 и т.д.) Кт02-ПА на счете «Амортизация основных средств» — Амортизация за месяц.

Приобретение имущества. По истечении срока действия договора аренды арендатор может приобрести имущество по оговоренной в договоре цене. На дату перехода права собственности балансовая стоимость ГПД переносится на стоимость приобретенных материальных ценностей.

Как и в случае с другими рентными платежами, сумма погашения включается в стоимость VUA. Они могут быть вычтены на основе амортизации. Платежи по погашению отражаются как обычные арендные платежи.

• Дт по счету 01 «Основные средства», Кт по счету 01 — ПА «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество») — внутренняя регистрация при переходе права собственности на арендованное имущество к арендатору.
• Дт на счете 02-ПА «Основные средства» (субсчет «Амортизация арендованной недвижимости»), счет 02 «Амортизация основных средств» — ОС — внутренняя бухгалтерская проводка при переходе права собственности на арендованную недвижимость к арендатору Для учета амортизации собственного основного средства ППА.

Учет у лизингодателя

Важно проводить различие между финансовой и операционной арендой, когда арендодатель, а не арендодатель Аренда включает в себя следующие случаи

1. Арендатор получает право собственности на арендованный актив.
2. Срок аренды соответствует сроку полезного использования арендованного актива.
3. В момент заключения договора стоимость будущей аренды пропорциональна справедливой стоимости арендованного актива.
4. Только арендатор может использовать арендованный актив.
5. В других случаях арендатор приобретает выгоды и риски, связанные с правом собственности на арендованный элемент.

Арендодатель не признает арендованный актив в качестве актива, но признает свои инвестиции в аренду на дату передачи арендованного актива арендатору. Арендная плата признается по чистой стоимости счета 76. Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости. Однако в сделке аренды справедливая стоимость арендованного актива обычно известна (цена покупки поставщиком без учета НДС и затрат на исполнение договора аренды и полученных авансов). В этом случае нет необходимости определять чистую приведенную стоимость инвестиций путем дисконтирования.

Стоимость арендованного актива, приобретенного поставщиком и переданного арендатору, признается без НДС на счете 76 требования и счете 60 кредиты. Она включается в чистую стоимость инвестиции на дату реализации.

• Дт 76 инвестиции «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 60 (например, 23) — затраты по договору аренды включены в чистую стоимость инвестиции.
• Дт. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт. 60 «Расчеты с поставщиками» — Бремя НДС по договорам аренды должно быть отражено у поставщика
• дт. 68 «НДС уплачен» кт. 19 — Объявляет НДС и
• ДТ 60 «Расчеты с поставщиком» кт 51, 50 — штамп об оплате дополнительных расходов по договору.

При определении чистой стоимости инвестиции путем дисконтирования валовой стоимости, разница, возникающая на счете 60, признается как прочие доходы или расходы. В кредите для этих целей используется соответствующий счет 91-1 или 91-2 для требований соответственно.

Чистая стоимость инвестиций после передачи имущества арендатору в течение срока действия договора увеличивается на сумму процентов и уменьшается на полученную сумму аренды (без НДС). Доход от процентов по лизингу определяется по типу.

Доход от процентов = чистые инвестиции на начало периода x условная процентная ставка условная процентная ставка за процентный период

Определение процентного дохода отражается регистром ДТ. 76 рискованный кт. 90-1 в конце месяца или квартала.

Хотя сама аренда не признается доходом, НДС, причитающийся арендатору от аренды, должен быть отражен в бухгалтерских книгах в конце месяца или квартала. Для этого используются регистры DT 76-VAT — DT 68-VAT.

На дату платежа чистая стоимость инвестиций в аренду уменьшается на сумму регистрации ДТ и 51 кт. 76-Инвестирование. Выручка по НДС показывается отдельно в пункте ДТ. 51 кт. 76-ВАТ.

Платежи без НДС включаются в арендные платежи и включаются в чистую стоимость инвестиций в аренду. Поэтому, даже если в договоре установлена цена погашения, платеж рассматривается как обычный арендный платеж — признается процентный доход и исчисляется НДС на дату перехода права собственности.

Если стоимость погашения арендованного актива отличается от учетной стоимости чистых инвестиций на дату продажи, разница признается в доходах или расходах в ходе обычной деятельности.

Финансирование — это ценный финансовый инструмент. Это может быть выгоднее, чем кредит на покупку дорогостоящего оборудования, который невозможно погасить. Однако существует множество оттенков учета арендованных активов. Необходимо быть внимательным и осторожным, чтобы убедиться, что все регистрации сделаны правильно, а платежи удалены.

Лизинг и его учет в банке

Глава 2: Учет финансовой аренды

2.1. в рамках договора аренды, если бухгалтерское наблюдение за арендованным активом ведется на балансе арендатора и заключение договора арендодателя с арендатором предшествует или одновременно предшествует заключению договора арендодателя с продавцом (поставщиком), то в бухгалтерских операциях, связанных с реализацией аренды, служба должна в соответствии с разделом 2.4 настоящего порядка зарегистрированные арендодателем.

2.2. если в соответствии с условиями договора лизинга предмет финансовой аренды учитывается в балансе лизингодателя, сделка представляется лизингодателем как финансовая аренда (включая права) в соответствии с настоящей главой. выкупа) предмета финансовой аренды арендатору.

2.3. если приобретение имущества арендодателем предшествует заключению договора аренды с арендатором, операция учитывается как приобретение имущества в общем порядке, а последующая аренда учитывается как переуступка аренды. арендатора (включая право выкупа), когда арендованное имущество остается на балансе арендодателя или переходит на баланс арендатора в результате продажи (ликвидации) имущества.

2.4. бухгалтерский учет лизингодателя ведется в следующем порядке

2.4.1. бухгалтерские затраты на инвестиции осуществляются лизингодателем на балансовом счете N47701 «Инвестиции в лизинговые операции». Для целей данной процедуры инвестиционные затраты включают затраты арендодателя, связанные с приобретением арендуемого актива и выполнением других обязательств по аренде.

2.4.2. арендодатель не начисляет амортизацию на арендованный актив.

2.4.3. сведения об аренде, переданной арендатору, отражаются на забалансовом счете N91506 «Активы, переданные на баланс арендатора».

2.4.4. учет операций, связанных с продажей услуг финансового лизинга, и определение финансовых результатов от них осуществляется на счете N61211 «Продажа услуг финансового лизинга».

2.4.5. финансовые результаты от выполнения лизинговых услуг отражаются лизингодателем в ежемесячной отчетности до последнего рабочего дня каждого месяца исходя из объема фактически оказанных услуг (включая оставшиеся нерабочие дни, если последние). (Рабочий день месяца не совпадает с концом этого месяца). Следующие бухгалтерские проводки

Счет N47423 «Дебиторская задолженность по прочей деятельности

Кредит счета N61211 «Реализация услуг финансового лизинга».

В то же время стоимость инвестиций, подлежащих вознаграждению, удаляется следующей бухгалтерской проводкой

Дебет счета N61211 «Реализация услуг финансового лизинга».

Кредит счета N47701 «Инвестиции в лизинговые услуги».

В тот же день сумма вознаграждения, причитающегося арендодателю, признается в качестве дохода следующими бухгалтерскими проводками

Дебет счета N61211 «Реализация услуг финансового лизинга».

Кредит счета N70601 «Выручка» (символ 28303 «Выручка от лизинговых операций» в ПФР).

2.4.6. если лизингодатель передает кредит/займ продавцу (поставщику) и другим организациям, которые выполняют операции или оказывают услуги во время исполнения лизинговой сделки, должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки

Счет N47423 «Дебиторская задолженность по прочей деятельности

Кредит счета наличными.

2.4.7. бухгалтерская проводка делается после принятия к оплате документов продавца (поставщика) и других организаций, подтверждающих поставку предмета лизинга, выполнение работ и оказание услуг.

Дебет счета N47701 «Инвестиции в лизинговые операции

Кредит счетов N47423 «Дебиторская задолженность по прочим операциям» или N47422 «Обязательства по прочим операциям».

2.4.8. бухгалтерская проводка делается при оплате предмета лизинга, выполненных работ и оказанных услуг в ходе осуществления лизинговой сделки.

Дебет счета N47423 «Дебиторская задолженность по прочим операциям» или N47422 «Обязательства по прочим операциям».

Кредит счета наличными.

2.4.9. дополнительные услуги, принятые арендатором в порядке, установленном объектом финансовой аренды и договором аренды (лизинга), зачисляются на забалансовый счет N91506 «Активы, переданные на баланс арендатора». Счет N99999.

Если оплата документов продавца (поставщика) производится на основании акцепта заемщика, то данная бухгалтерская проводка производится одновременно с бухгалтерской проводкой, указанной в подпункте 2.4.7 настоящего пункта.

2.4.10. Сбор средств в контексте арендных платежей отражается на счетах с помощью следующих бухгалтерских проводок

Дебет счета наличности.

Кредит счета N47423 «Расходы по прочим операциям».

Если средства от арендной платы не возвращены (или частично возвращены) в течение срока, указанного в договоре аренды, заявленная сумма переносится на счет N458 «Займы выданные и прочие имеющиеся задолженности» второго типа. Конец литургического дня.

2.4.11. если арендатор приобретает арендованный актив, то его стоимость на дату перехода права собственности снимается арендодателем с балансового счета N91506 «Активы, переданные на баланс арендатора» в соответствии со счетом N 99999.

2.4.12. в случае изъятия (возврата) арендованного имущества в установленном случае делается бухгалтерская проводка.

Кредит счета N60415 «Инвестиции в строительство (зданий), создание (изготовление) и приобретение основных средств» и сумма остатка непокрытых инвестиционных затрат

Кредит счета N47701 «Инвестиции в лизинговые операции» и/или N458 «Просроченная задолженность по кредитам и другим свободным средствам».

2.4.13. Если в соответствии с договором аренды расходы (снос, передача и другие расходы), связанные с изъятием (возвратом) арендованного имущества, произведены в ущерб арендодателю, они должны быть отражены следующими бухгалтерскими проводками

Дебет счета N60415 «Вложения в строительство (зданий), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

Кредитный счет или счет по учету денежных средств для договоренностей с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

2.4.14. принятие к учету арендодателем неотделимых улучшений имущества финансовой аренды, произведенных арендатором, осуществляется в следующем порядке

448-П Центрального банка Российской Федерации на безвозмездные улучшения, полученные в порядке, установленном положением №.

Оплачивается арендодателем бухгалтерскими проводками:.

Дебет счета N60415 «Вложения в строительство (зданий), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

кредитные или кассовые счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

2.4.15. операции лизингодателя по возврату изъятого (возвращенного) имущества в состояние готовности к использованию, его повторному использованию и утилизации (реализации) осуществляются и отражаются в учете в порядке, установленном Положением ЦБ РФ N. 448-П основных средств.

2.4.16. если в соответствии с условиями договора лизинга плата лизингодателя включает проценты за использование собственных средств с целью приобретения лизингового имущества, сумма таких процентов в балансе между лизингодателем и лизингополучателем, общая сумма средств на основе лизинговых платежей начисляется в порядке, указанном в этих платах, и учитывается в порядке, указанном в отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения Банка России от 22 декабря 2014 года N 446-П. Pre.

N35910, зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года («Вестник Банка России» N 12 (1608) от 13 февраля 2015 года).

2.5. арендатор учитывается следующим образом

2.5.1 В соответствии с законодательством Российской Федерации по договору аренды, если актив передается на баланс арендатора до прекращения договора, мониторинг бухгалтерского учета арендатором осуществляется следующим образом

Если арендатор принимает арендованное имущество к учету, бухгалтерские проводки осуществляются в порядке, установленном договором.

Дебет счета N60415 «Вложения в строительство (зданий), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

Кредит счета N60806 «Обязательства по финансовой аренде».

Бухгалтерская проводка осуществляется при заключении договора финансовой аренды за счет арендатора при расчете стоимости этой классификации, когда объект финансовой аренды поставлен и готов к использованию.

Дебет счета N60415 «Вложения в строительство (зданий), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

Кредитный счет или счет по учету денежных средств для договоренностей с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Когда заемщик готов использовать объект финансовой аренды, делается бухгалтерская проводка.

Дебет счета N60804 «Имущество, полученное в лизинг».

Кредит счета N60415 «Вложения в строительство (зданий), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

Для накопленной амортизации составляется бухгалтерская проводка.

Кредит счета N70606 «Расходы» (на схеме символ 48302 «Амортизация основных средств, полученных по лизингу»).

Кредит счета N60805 «Амортизация основных средств, полученных по лизингу».

При перечислении средств в рамках арендных платежей делается бухгалтерская проводка

Дебет счета N60806 «Обязательства по аренде

Кредит счета наличными.

Если средства передаются в контексте аренды (полностью или частично), то непереданная сумма переносится на второй счет поручений на балансовом счете n 476. Или счет n 31702 «Задолженность по приобретенным межбанковским кредитам и другим кредитным средствам кредитных организаций», на конец операционного дня, по приобретенным межбанковским паям, депозитам и другим кредитным средствам, полученным от депозитных организаций», депозитам и другим кредитным средствам, полученным банком-нерезидентом. ‘

Если арендованное имущество возвращается (изымается) до истечения срока действия договора аренды, затраты на него снимаются с баланса как выбытие имущества в общем порядке.

2.5.2. данные об аренде, зарегистрированные на балансовом счете n 60804 «Недвижимость (ЛИЗИНГ)», должны проверяться на обесценение в конце каждого отчетного года и во время событий, оказывающих существенное влияние на оценку стоимости. Убытки от обесценения предметов лизинга признаются в момент их проведения.

Ущерб от обесценения арендованных объектов признается следующими бухгалтерскими записями

Счет n 70606 «Расходы» (в УФРС по символу 48611 «Прочие расходы, соответствующие прочим расходам, включая повторяющиеся случайные буквы»)

Кредит счета n 60804 «имущество, полученное в лизинг».

Если есть доказательства того, что ущерб от амортизации арендованного актива, признанный в предыдущем отчетном периоде, перестал существовать или был уменьшен (полностью или частично) в составе стоимости (амортизации) арендованного актива и не восстановлен, то при отсутствии приспособления для ослабления, используя следующую бухгалтерскую регистрацию были бы компенсированы в счетах.

Счет n 60804 «Имущество, полученное для сдачи в аренду».

Кредит счета n 70601 «доходы» (в ELP, символ 29407, «прочие доходы, причитающиеся другим лицам, в том числе носящие случайный характер»).

2.5.3. если имущество передается арендатору по истечении срока аренды или до его истечения, то при выплате полной суммы, предусмотренной договором аренды, регистрируются следующие счета

Счет n 60401 «Основные средства (кроме стадионов)

Кредит счета n 60804 «Имущество, взятое в аренду (лизинг)

Начисления по счету n 60805 «Амортизация основных средств, полученных в аренду (лизинг)

Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

Аренда отражается в отчетности путем надлежащего учета особенностей соответствующих договорных отношений. Подумайте, почему эти отношения удивительны.

Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

Аренда — это разновидность отношений, которые имеют место в сфере недвижимости. Его специфичность такова, что:.

• Объект аренды выкупается арендодателем. Сам объект, его характеристики и продавец, для которого осуществляется покупка, определяются будущим пользователем (арендатором).
• Рынок обычно осуществляется в рамках кредитного фонда и предполагает страхование рисков, возникающих в связи с договором лизинга. Контракты обычно заключаются на несколько лет.
• Арендодатель сохраняет право собственности на арендованный актив в течение всего срока действия договора. Однако он может быть отражен как в балансе арендодателя, так и в балансе арендатора.
• Арендованное имущество может быть недвижимостью (за исключением земли и других физических объектов) или любым оборудованием, отвечающим характеристикам основного средства.
• Ежемесячные арендные платежи взимаются обеими сторонами в размерах, указанных в таблице, прилагаемой к договору аренды. Эти платежи являются доходом арендодателя.
• Сумма, начисленная арендатору, зависит от баланса, на котором находится арендованный актив.
• Срок аренды истекает, когда арендатор выкупает актив или актив возвращается арендодателю. Соответствующие условия включаются в договор. Она также относится к стоимости, по которой погашается арендованный актив.

Сумма, указанная в договоре аренды, может быть выражена в валюте. В таких случаях аренда учитывается по курсовой разнице.

Контракт может быть рассчитан заранее, а график может предусматривать ежемесячный кредит на определенную сумму в счет текущих ежемесячных платежей.

Предупреждение С 1 января 2022 года обязательными к применению являются FAS 25/2018 «Учет аренды», FAS 6/2020 «Основные средства» и FAS 26/2020 «Капитальные вложения». С этой же даты ПБУ 6/01 утрачивает силу. Формализация правил стандарта в учетной политике компании позволяет начать применение стандарта раньше.

Узнайте в КонсультантПлюс, как вашей организации перейти на учет аренды в соответствии с ФПБУ 25/2018. Если у вас нет доступа к системе K+, получите демо-доступ. Это бесплатно.

Учет у лизингодателя

Учет аренды очень прост для арендодателей, но он зависит от баланса, на котором зарегистрировано имущество.

Стоимость арендованных активов, включая все затраты на приобретение, определяется в соответствии с типовым порядком приобретения основных средств (п. 8 ПБУ 6/01, № 26н от 30.03, утвержденного приказом Минфина России). .2001):.

Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.

Объекты, готовые к передаче арендатору, отражаются следующими проводками

Если положениями договора аренды предусмотрено, что имущество остается на балансе арендодателя, это отражается на счете 03 путем изменения этого счета в реквизитах (завершенные или уже переданные активы) на весь срок действия договора. Ежемесячные арендные платежи, осуществляемые в соответствии с графиком, прилагаемым к договору, являются доходом арендодателя.

Тогда текущие прямые затраты станут себестоимостью продаж.

Доход уменьшается на следующие суммы:.

• Прямые затраты на аренду:.

• Накладные расходы:.

Когда арендованный актив зачисляется на баланс арендатора, арендодатель вычитает его из баланса и показывает стоимость переданного актива как отложенные расходы.

В то же время он записывает его из баланса.

Доход по договору, равный общей сумме платежей по договору, отражается как отложенный доход.

Накопление дохода в виде ежемесячных платежей, указанных в договоре, отражается в регистрации

НДС вычитается из выручки:.

Сумма прямых затрат, соответствующая выручке, уменьшается на сумму, признанную в качестве отложенной выручки

Учитываются накладные расходы, понесенные в течение месяца.

При получении платежа по договору обязательство арендатора, отраженное на счете 62, уменьшается на эту сумму, независимо от варианта, используемого для учета имущества.

Подробнее о том, выгодно ли быть арендодателем при упрощенном режиме налогообложения, читайте в статье Учет арендной платы за вычетом расходов при упрощенном режиме налогообложения прибыли.

Эксперты КонсультантПлюс подробно разъяснили, как арендодатель должен отражать досрочный выкуп арендованного актива в бухгалтерском и налоговом учете. Получите бесплатный пробный доступ к системе K+ и перейдите в раздел Final Resolution, чтобы узнать все подробности этого процесса.

Учет у лизингополучателя

Для арендатора порядок учета финансовой аренды также определяется балансом, на котором учитываются объекты. Процесс расчетов с арендодателем обычно отражается на счете 76.

Когда предмет финансовой аренды вносится в баланс, арендатор появляется на балансе, показывая полную сумму платежей, предусмотренных договором.

Каждый месяц арендная плата рассчитывается как сумма, указанная в плане платежей, за вычетом НДС.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,.

Об уплате данного платежа свидетельствуют следующие проводки

Когда арендатор учитывает предмет финансовой аренды, он представляет его в балансе как будущий основной актив, с указанием полной суммы платежа, предусмотренной договором, и начисленного НДС.

В данном случае 76 doc является субсчетом для учета обязательств по договору аренды.

После ввода в эксплуатацию объект регистрируется как основное средство, но детали учитываются отдельно.

Амортизация рассчитывается ежемесячно.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт02.

Также учитывается сумма ежемесячной арендной платы в соответствии с программой, прилагаемой к договору аренды, что уменьшает общую сумму задолженности по договору.

Dt 76 doc Kt 76 lis,.

76 договор — субсчет для учета обязательств по договору аренды, и

76lis — субсчет для учета арендных платежей.

В то же время, при наличии счета-фактуры с НДС, часть НДС, относящегося к лизинговым платежам, может быть принята к вычету.

Об особенностях счета-фактуры лизинговой компании по НДС см. Статья «Разъяснение правил оформления счетов-фактур лизинговых компаний по НДС».

Платежи отражаются следующими проводками

Dt76lease Kt51,.

76lease — это субсчет для арендных платежей.

Выкуп объекта лизинга

Если договор предусматривает переход права собственности на арендуемый актив к арендатору по завершении аренды, договор включает аренду плюс сумму выкупной цены, по которой актив продается арендатору.

Когда арендованный актив заносится на баланс арендодателя, арендодатель отражает его в своих записях.

• При формировании остаточной стоимости:.

• Распределение по прочим расходам:.

• Признание выручки от реализации по налогу на добавленную стоимость:.

Если имущество учитывается арендатором, арендодатель не признает остаточную стоимость объекта в качестве расхода, а показывает выручку от продажи с соответствующим НДС.

В то же время, он создает забалансовую запись:.

Заемщик признает приобретенный актив как часть капитальных вложений, но по стоимости приобретения с НДС, исходя из стоимости приобретения, а затем признает актив на основе собственных основных средств.

Если бухгалтерская проводка делается на балансе арендатора, то последней записью является увеличение стоимости арендованного имущества. При анализе счетов 01 и 02 следует сделать перенос на актив, находящийся в личной собственности.

После зачисления на баланс арендодателя статья одновременно списывается с забалансового счета арендатора.

Возврат лизингового имущества

Арендованные активы возвращаются арендодателю по окончании срока аренды или до окончания срока аренды, если они числятся на балансе арендодателя. Арендуется в будущем. Арендованный актив может продолжать оставаться частью основных средств арендодателя.

Одновременно происходит соответствующее изменение в учете амортизации, накопленной по активу на счете 02.

В таких случаях арендатор знает, что актив был возвращен на забалансовый счет обязательств.

Объект, отраженный на балансе арендатора, возвращается либо по нулевой стоимости (если договор был оплачен полностью), либо по остаточной стоимости (если возврат произошел раньше). Для арендаторов это выглядит следующим образом

• Прочие доходы с остаточной стоимостью, равной нулю:.

• Отражение актива в учете в сумме остатка затрат на приобретение. В случае досрочного погашения лизинг закрывается в размере непогашенного обязательства по лизинговым платежам.

В то же время арендатор показывает выбытие с забалансового счета.

Арендатор, учитывающий статьи баланса, представляет выручку следующим образом.

• Прочие затраты с остаточной стоимостью, равной нулю, при этом данная сумма временно формируется на счете 01:.

• Амортизация остаточной стоимости актива путем корректировки суммы непогашенного долга при досрочном погашении:.

Dt76 doc. kt 01,.

Дт 76 контракт Кт 19,.

В данном случае 76 doc является субсчетом для учета обязательств по договору аренды.

Если амортизация применяется нелинейным образом и сумма амортизации не соответствует сумме досрочного погашения ежемесячной арендной платы, арендатор может нести ответственность за другие расходы или доходы, необходимые для погашения обязательства по урегулированию.

Контракт Dt76Kt 91,.

В данном случае 76 doc является субсчетом для учета обязательств по договору аренды.

Итоги

Учет операций по договору финансовой аренды имеет особенности, связанные не только с особенностями этого договора, но и с балансом, который отражает цель аренды. Арендованный актив остается собственностью арендодателя в течение всего срока действия договора.

Дополнительные сведения по этой теме см. в разделе КонсультантПлюс. Бесплатный двухдневный пробный доступ к системе.

Источник https://www.b-kontur.ru/enquiry/368

Источник http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_132831/0e5ff125d22f4498b23e3909415d684445a89eab/

Источник https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/operacii_po_dogovoru_lizinga_v_buhgalterskom_uchete/