Как оценить финансовые вложения компании
Если компания ведет хозяйственную деятельность разумно и прибыльно, у нее появляются свободные финансовые ресурсы. Они идут на развитие и расширение производства, торговых операций. Часто свободные денежные средства вкладывают в финансовые инструменты, которые помогают сохранить и приумножить денежные активы. Возникают финансовые вложения компании, которые нужно постоянно анализировать. Ведь меняются ставки, курсы валют, предложения партнеров, рыночные условия. Анализ финансовых вложений необходим, чтобы не отставать от быстро меняющихся рыночных реалий. Как оценить финансовые вложения, рассмотрим в статье.
ЧТО ТАКОЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ КОМПАНИИ
Согласно п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения — это активы, способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. д.).
К финансовым вложениям организации относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и др.
К финансовым вложениям нельзя отнести:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
В бухучете для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы используется счет 58 «Финансовые вложения». Это важно знать и финансисту, чтобы правильно оценивать активы компании.
Организация должна вести аналитический учет финансовых вложений так, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т. д.).
ПРИМЕР 1
Компания «Промметалл» приобрела две облигации ООО «Элизиум-банк» на сумму 2 млн руб. В аналитическом учете компании были отражены данные по приобретенным акциям (табл. 1).
Таблица 1. Данные аналитического учета компании «Промметалл» по приобретенным акциям
Финансовые вложения в балансе — это.
Финансовые вложения в балансе — это активы, которые имеют определенные признаки, четко обозначенные действующим законодательством. Бухгалтер должен отличать финансовые вложения от иных активов.
Финвложения в структуре баланса
В структуре баланса финансовые вложения — это активы, заносимые в строки 1170 и 1240. Строка 1170 расположена в первом разделе баланса «Внеоборотные активы», а строка 1240 — во втором разделе («Оборотные активы»). В строке 1170 фиксируют суммы долгосрочных финвложений (на срок более года), а в строке 1240 — краткосрочных (на срок, не превышающий года).
В бухучете разбивку финвложений по сроку, на который они сформированы, необходимо проводить обязательно, так как это предусмотрено инструкцией по применению плана счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, далее — приказ 94н) и ПБУ 19/02.
Основная часть финвложений, отражаемых в строках 1170 и 1240 баланса, в бухучете зафиксирована в форме дебетового сальдо сч. 58, на котором и ведется учет финвложений. К нему прибавляется дебетовое сальдо финансовых вложений по счетам 55 и 73 (в части депозитов и займов работникам предприятия соответственно). Кроме того, сумма дебетовых сальдо счетов 58, 55, 73 должна быть уменьшена на сальдо по кредиту счета 59 (формирование резервов по финвложениям).
ВАЖНО! Активы, отраженные на счетах 55 и 73, относимые к финвложениям, целесообразно учитывать на отдельных субсчетах в зависимости от срока вложений. Тогда при формировании баланса не возникнет проблем с заполнением строк 1170 и 1240.
Об основных принципах составления баланса предприятия читайте в материале «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».
Пример заполнения строки 1170 «Финансовые вложения» от КонсультантПлюс
Показатели по счетам 58, 59 и 73, субсчет 73-1, в бухгалтерском учете (показатели по счету 55, субсчет 55-3, отсутствуют).
Смотрите в К+ фрагмент бухбаланса по строке 1170, а также по другим отчетным показателям. Пробный доступ можно получить бесплатно.
Рассмотрим подробнее, какие активы отражаются на счете 58.
Счет 58 «Финансовые вложения»
Приказом 94н установлен следующий перечень субсчетов счета 58:
- 58.1 — паи и акции;
- 58.2 — долговые ценные бумаги;
- 58.3 — предоставленные займы;
- 58.4 — вклады по договору простого товарищества.
Однако закон не запрещает предприятиям самостоятельно устанавливать перечень субсчетов в соответствии с целями своей учетной политики. В то же время в приказе 94н однозначно указано, что предприятие обязано обеспечить разбивку финвложений на долгосрочные и краткосрочные.
Поэтому если на предприятии имеются финансовые вложения со сроком до 12 месяцев и больше 12 месяцев, необходимо организовать их обособленный бухучет, позволяющий отделить суммы долгосрочных финвложений от краткосрочных.
Подробнее о порядке организации бухучета финансовых вложений можно узнать в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
Проводки по операциям с финвложениями по счету 58 могут иметь следующий вид:
Дт
Кт
Содержание операции
Внесены акции в уставный капитал предприятия
Поступили средства за ценные бумаги (продажа акций)
Приобретены векселя (долговые ценные бумаги) с оплатой наличными
Долговые ценные бумаги внесены в уставный фонд предприятия
Ценные бумаги получены предприятием безвозмездно
Учет финансовых вложений на счетах 55.3 и 73.1, типовые проводки
На счете 55.3 отражаются депозиты предприятия — средства, предоставленные финансовым структурам с целью получения процентного дохода. Они также могут быть краткосрочными или долгосрочными. На счете 73.1 отражаются займы, предоставленные предприятием своим работникам.
Приведем некоторые типовые проводки при учете финвложений на счетах 55.3 и 73.1.
Дт
Кт
Описание операции
Счет 55.3 «Депозитные счета»
Перечислены денежные средства на депозитный счет
Начисление процентов по вкладу
Проценты перечислены на депозитный счет (если предприятие не снимает их)
Проценты переведены на расчетный счет предприятия
Счет 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»
Выдан заем из кассы предприятия работнику
Заем перечислен на карту работника
Предприятие начислило проценты по займу, выданному работнику (если договор займа это предусматривает)
Удержание процентов или суммы займа из зарплаты работника
Возврат займа работником в кассу предприятия
Предприятие списало задолженность работника по займу (если принято такое решение)
Учет процентов по финвложениям
Операции по предоставлению займов отражаются с использованием субсчета 58.3 «Предоставленные займы». Такие финвложения должны быть оформлены договорами займа. Существенной информацией в договоре является сумма и срок займа, а также величина процентов, начисляемых по таким обязательствам.
Типовые проводки при этом могут выглядеть так:
Дт
Кт
Описание операции
Отражена сумма, предоставленная заемщику
Начислены проценты по предоставленному займу
Заемщик оплатил проценты по займу
Итоги
Финансовые вложения в балансе отражают по строкам 1170 и 1240. При этом в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством необходимо организовать обособленный бухучет краткосрочных и долгосрочных финвложений.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Что такое финансовые вложения и доходные вложения в материальные ценности
Очередной выпуск бухгалтерского ликбеза. Продолжаем разбираться с отдельными статьями бухгалтерской отчётности. Простым языком с примерами для тех, кто только начал изучать бухучёт, хочет узнать что-то новое о привычных бухгалтерских категориях или просто научиться читать баланс.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Финансовые вложения
Финансовые вложения (Financial Assets) — это инвестиции в другие компании. Осуществляя такие инвестиции, вы рассчитываете на пассивный доход, который будет зарабатываться чужими руками. Как и нематериальные активы финансовые вложения не имеют физической формы — обычно они существуют в виде бумажных или электронных документов. Юридически финансовые вложения могут существовать в виде:
- долговых ценных бумаг;
- долевых ценных бумаг;
- предоставленных займов;
- депозитов;
- выкупленных долгов.
Долговые ценные бумаги по экономической сути представляют собой расписки, в соответствии с которыми эмитент (тот, кто выпустил бумагу) обязуется к конкретной дате выплатить держателю бумаги определённую в ней сумму. Держатель покупает бумагу дешевле номинальной стоимости, разница (дисконт) — это его доход. Также эмитент может взять на себя обязанность периодически выплачивать определённые твердые суммы или процент от номинальной стоимости бумаги. В этом случае держатель получает так называемый купонный доход. Наиболее распространенные виды долговых ценных бумаг — облигации и векселя.
Долевые ценные бумаги — это документы, которые подтверждают вклады компании в уставные капиталы других компаний. Покупая акций, доли или паи, инвестор фактически приобретает часть компании. Это даёт право на участие в распределении её прибыли. Часть прибыли, которую компания отдаст инвестору, называется дивидендами. Кроме того, акции публичной компании могут вырасти в цене на бирже, а паи или доли в непубличных компаниях — в глазах конкретного покупателя. В этом случае инвестор может продать долевые ценные бумаги дороже стоимости приобретения, получив спекулятивный доход.
Предоставленные займы — это долги других компаний по временно переданным им деньгам. Классическое ростовщичество: мы даём контрагенту денег, а он нам платит проценты за пользование ими или фиксированную сумму дисконта.
Депозиты — это банковские счета, на которых размещаются временно свободные деньги компании. За это банк платит небольшой процент. Схема, знакомая каждому, кто имеет сберегательные счета физического лица.
Выкупленные долги — это права требования долга с компании, которые мы приобрели по договору переуступки права требования (цессии) у ее кредитора. Естественно, покупается такой долг дешевле его номинальной стоимости в расчете на то, что ваши юристы или безопасники смогут взыскать этот долг в полном объеме. Как это происходит на практике — лучше не задумываться.
Любое финансовое вложение сопряжено с риском. В бухучёте ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» предписывает отражать финансовые вложения только когда риск перешёл от продавца к покупателю.
Пример 1.
ООО «Рога и копыта» должно 100 млн руб. ПАО «Газпром». Из имущества у должника — ржавая «Газель», а директор и собственник — бывший ценитель «Вдовы Клико», в последний год перешедший на автомобильную незамерзайку. «Газпром» два года требовал с него оплаты долга и устал. Мы выкупаем право требования за 5 млн руб. в расчете на переговорные способности нашего менеджера по работе с дебиторами, также известного как Вася-Паяльник. С момента, когда директор «Рогов и копыт» стал должен 100 млн руб. нам, а не «Газпрому», риск того, что регулярное употребление незамерзайки выработало у него иммунитет к паяльнику переходит к нам. Мы признаём финансовое вложение в размере 5 млн руб., которое потенциально может принести доход в 95 млн руб.
Отдельно отмечу драгметаллы, ювелирные изделия и предметы искусства. С точки зрения действующего бухгалтерского законодательства, это — не финансовые вложения. При этом такие активы могут приобретаться в расчете на получение пассивного дохода. Для того, чтобы их правильно классифицировать, придётся обращаться к МСФО. Но это уже другая история.
Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.
Доходные вложения в материальные ценности
Полтора года назад дизайн-студия Артемия Лебедева нарисовала План счетов бухгалтерского учёта. Каждому счёту соответствует рисунок-образ. Классная идея, и плакат вышел красивый, но не все образы попали в экономическое содержание объекта, учитываемого на счёте. Самый большой провал вышел с доходными вложениями в материальные ценности. Художники изобразили их в виде картины на стене, видимо, купленной в расчете на будущий прирост её стоимости. Но этот образ не отражает сути таких вложений.
Доходные вложения в материальные ценности (ДВМЦ) — чисто российское ноу-хау. В международной практике этот термин не используется. Ближайший аналог — это инвестиционная недвижимость (Investment Property). ДВМЦ — это основные средства, купленные или произведённые для передачи в аренду. То есть просто часть основных средств, которую от остальных отличает предназначение.
Пример 2.
Каршеринговая компания приобретает два одинаковых автомобиля. На первом будет ездить директор. Второй станет каршеринговой тачкой — его можно будет арендовать на несколько минут или часов, чтобы съездить по делам. Первый — основное средство. Второй — доходное вложение в материальные ценности.
В российских реалиях ДВМЦ чаще всего встречаются в балансах лизинговых компаний. Лизинг — это разновидность аренды. Второе его имя — финансовая аренда. От других видов аренды лизинг отличается тем, что арендодатель приобретает основные средства по поручению арендатора, а затем сдает ему и получает лизинговые платежи. Арендатор получает основные средства без их покупки, а арендодатель закладывает свой интерес в сумму лизинговых платежей. Многие думают, что лизинг подразумевает обязательный выкуп арендатором основного средства. Ничего подобного — статья 19 федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» разрешает так поступать, но это лишь опция. Её можно прописать в договоре лизинга, по желанию сторон. Арендаторы часто рассматривают лизинг как альтернативу кредиту на покупку основных средств, что и породило миф.
В декабре позапрошлого года Минфин утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». В нем много новаций, но их нужно разбирать не на уровне ликбеза — стандарт действительно сложный. А ДВМЦ как бухгалтерский термин, скорее всего, через несколько лет уйдёт в историю. Аналогичный по смыслу актив в новом стандарте называется «Инвестиции в аренду».
Так что, если бы меня попросили проконсультировать студию Лебедева по подбору образа ДВМЦ, то я бы не посоветовал картину Рубенса, ожидающую подорожания для перепродажи. Скорее, предложил бы нарисовать КамАЗ, купленный для сдачи в аренду дальнобойщику.
В следующем выпуске ликбеза начну знакомить вас с оборотными активами. На очереди запасы, денежные средства и денежные эквиваленты. Подписывайтесь на наш блог, скучно не будет! А если хотите знать как интернет-бухгалтерия «Моё дело» помогает бухгалтеру с учётом внеоборотных активов, оставьте свои контакты ниже, и мы всё вам расскажем.
Попробуйте наш сервис «Моё дело Бюро», в котором есть простые решения сложных бухгалтерских, налоговых, кадровых и юридических проблем!
Источник https://www.profiz.ru/peo/7_2021/finansovye_vlozheniya/
Источник https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/finansovye_vlozheniya_v_balanse_eto/
Источник https://www.klerk.ru/blogs/moedelo/503155/